為了進一步健全我國稅制，促進經濟結構調整，財政部和國家稅務總局于 2011年11月16日出臺了“關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知”（財稅[2011]110 號），決定先在試點地區開展交通運輸業、部分現代服務業營業稅改征增值稅的試點，隨后逐步推廣至全國和其他行業。
     這次稅制改革擬將建筑業營業稅改征增值稅，稅率為11%，此項改革對建筑業的發展影響深遠，總體是有利的，但由于受市場不規范因素的影響，操作不好，可能會加大企業稅負，成為阻礙企業持續穩定發展的絆腳石。建筑業如何應對營業稅改征增值稅的改革，是當前建筑企業迫切需要研究和解決的問題。下面就結合建筑企業實際，就營業稅改征增值稅對建筑企業的影響，以及建筑企業如何應對這一挑戰做些探討。
     一、建筑業的納稅現狀
     在我國現行稅制中，建筑業繳納的營業稅以工程價款的結算收入額為計稅依據，實行比例稅率，稅款隨營業收入額的實現而實現，計算簡便，便于征管。此外，建筑業的工程價款結算制度與方法經過幾十年的運行，有預算、決算、審核環節，監督制約機制相對完善，其結算的收入對于計征營業稅來說是比較可靠的。
     二、營業稅改增值稅對建筑企業的積極影響
     （一）減少重復交稅。從理論上分析，“營改增”能在一定程度上減少建筑成本。建筑安裝企業耗用的建筑材料及其他物資約占建筑工程成本的65% 左右，它們屬于增值稅征稅范圍，在流轉環節已經按流轉額繳納了增值稅。但按現行稅法規定，建筑業屬于營業稅范疇，施工企業不是增值稅納稅義務人，購進建筑材料及其他物資所負擔的進項稅額是不能抵扣的；在計算營業稅時，外購的建筑材料和其他物資的價款（含增值稅）作為營業稅的計稅依據，要繳納營業稅，從而造成了嚴重的重復征稅問題，加重了建筑領域的稅收負擔。而增值稅只對貨物或勞務銷售額中增值額部份征稅，有效排除了重復征稅因素，從而降低了基本建筑成本。
     （二）促進技術創新。“營改增”有利于施工企業擴大經營規模，促進技術進步。如果建筑業改征增值稅，那么施工企業購買的機械設備、生產用具等固定資產產生的增值稅進項稅額可以抵扣，這無疑為建筑行業更新設備、擴大運營規模提供了有利條件，促使企業提高機械設備水平，推動施工技術進步，增加企業競爭實力。另外，轉讓無形資產的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進施工企業技術創新，加大研發費用的投入。
     （三）加速優勝劣汰。當前建筑領域立法滯后、監管乏力，市場上充斥著掛靠經營行為，惡性競爭屢禁不止，低價中標已是行業潛規則，建筑企業的利潤無法保證，創新動力不足，整個建筑行業的持續健康發展無從談起。營業稅改增值稅，稅制的一致性、完整性得到保障，同時稅收環環相扣，對產業間、產業內的分工與合作產生較大的促進作用，有助于提高集約化、專業化水平。另一方面，在公平的稅制、稅率條件下，企業間的競爭將更趨激烈，激烈競爭的結果，必然是管理規范、創新能力強的企業存活，那些資質不具備、核算不健全、管理能力低下的企業，必將面臨被市場淘汰的命運。
     三、建筑業營業稅改征增值稅存在的問題
     施工企業建筑材料來源方式較多，進項稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項目材料、設備全部由施工企業自行采購，能取得的進項稅額發票多些；而有的工程項目，主要材料或大宗材料由甲方（建設單位）采購，調撥給施工企業使用，施工企業僅僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業可取得的進項稅額就少，實際稅負明顯偏高。全國人大代表、中建五局董事長魯貴卿在接受《第一財經日報》采訪時就表示，對建筑業“營改增”實施前的測試結果顯示，建筑業推行“營改增”后稅負不減反增，與國家既定的稅改目標形成錯位，給處于微利狀態的建筑企業帶來負面影響。據媒體報道，中國建設會計學會會長秦玉文在一次內部座談會上也指出，按照“營改增”方案的有關規定，他們進行了理論和實際兩種測算，結果反差較大。綜合分析，“營改增”使建筑施工企業的稅負增加原因在于，理論測算中，假設向建筑施工企業提供產品與服務的全社會各行業均實行了增值稅，且建筑施工企業無一遺漏均能取得進項稅發票，但這在現實情況中并不滿足。秦玉文稱，如果建筑產品的計價和結算方式不能改變，低價中標的現狀不能扭轉，建筑施工企業的11%增值稅就根本不可能全部轉移給下游企業和最終消費者。具體分析如下：
     （一）建筑勞務費增加稅負。建筑工程人工費占工程總造價的20～30% ，而勞務用工主要來源于建筑勞務公司及零散的農民工。建筑勞務公司作為建筑業的一部分，為施工企業提供專業的建筑勞務，取得勞務收入按11% 計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3% 營業稅相比，增加了8% 的稅負。勞務公司作為微利企業，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產，或將稅負轉嫁到施工企業；農民工提供勞務產生的人工費，沒有增值稅發票，無可抵扣的進項稅額，勢必加大建筑施工企業人工費的稅負。
     （二）動產租賃業增加建筑業稅負。新的稅改方案中，動產租賃業增值稅率為17% ，與建筑業密不可分的機械設備、設施料租賃均屬于動產租賃業范疇，稅制改革對租賃業的生存和發展是一種挑戰。租賃業現有資產沒有增值稅進項稅，而租賃收入產生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負17% 的高額增值稅稅負。目前租賃業利潤率普遍低于增值稅率（17% ），租賃企業顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，只繳納3% 的增值稅。一旦租賃業轉為小規模納稅人，施工企業可抵扣的進項稅額將大為減少，從而加大施工企業實際納稅額，增加建筑業稅負。
     （三）發票的收集和認證工作難度大。建筑企業與傳統生產制造企業的業務模式和客戶類型差異較大，建筑產品具有綜合性、固定性、多樣性及大型性等諸多顯著特點，企業在經營管理過程中普遍存在著跨地區經營，總分包經營、物資供應和設備租賃集中管理，以及單個工程項目跨期經營等建筑企業特有的生產經營形式。材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業務都要按照現有增值稅發票管理模式開具增值稅發票，且材料發票的數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現行制度規定，進項稅額要在180天內認證完畢，其工作難度非常大。
      四、建筑業營業稅改增值稅，企業和政府的應對措施
     （一）合理確定建筑業增值稅稅率和納稅時間。建議將建筑業增值稅稅率調減至6% ～8% ，真正達到結構性減稅的目的，促使建筑業持續健康發展。由于建筑行業的特殊性以及建筑市場的不規范性，建筑業營業稅改征增值稅后，建筑材料、建筑勞務、工程分包等方面可能存在一些增值稅專用發票無法取得，以及地材、商砼進項稅率太低等現實問題，會導致建筑行業進項稅額總體偏小，增值稅實際稅率會高于現行營業稅稅率3% ，使競爭激烈的建筑行業稅負更重，利潤空間更小，難以實現結構性減稅的預期目標，也將影響到行業的整體發展。另外建筑施工企業按照《建造合同》確認收入，確認收入金額與甲方驗工計價以及實際支付工程款有差異，加之工程竣工結算普遍滯后、質保金回收時間較長且具不確定性， 為避免納稅人墊資繳稅， 建議以收到業主支付工程款日為增值稅開票和納稅義務發生日。
     （二）推行綜合稅改方案。政府有關部門要積極配合稅制改革，出臺配套政策，確保改革順利實施。目前，工程量清單計價規則是按照固定稅率計稅，列入工程造價，由于施工地點、工程項目不同，各工程實際稅負也不同。營業稅改增值稅后，將影響到工程量清單計價規則，工程稅金如何取費，應有合理標準，政府有關主管部門應研究并出臺配套政策。另外，地方政府應規范地材市場和勞務市場，配合稅制改革順利進行。一是成立一般納稅人企業，統一管理砂、石、磚、灰的采供，為施工企業采購地材時，能取得增值稅發票提供保障；二是針對專業勞務公司，出臺相應增值稅配套政策，明確勞務公司納稅范圍、計稅依據、稅率等內容，促使勞務公司建立規范的管理機制，引導進城務工的農民通過合法渠道參與城市建設，保障農民工合法權益，合理減輕施工企業稅負。
     （三）建筑企業做好稅改的準備工作。建筑施工企業要充分認識稅制改革對生產經營產生的影響，做好前期準備工作，使新的稅制改革在企業軟著陸。首先，稅制改革對聯營項目沖擊很大。目前，在施工企業內部，聯營項目普遍存在，聯營合作方大部分不具備法人資格，且沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設，采購的材料、分包工程、租賃的機械設備和設施料基本沒有正式的稅務發票，也沒有索取發票的意識。在營業稅下，以工程總造價為計稅依據計征營業稅，不存在稅款抵扣問題，營業稅也與成本費用關系不大。但在增值稅下，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，銷項稅額是不含稅工程造價乘以增值稅率計算，進項稅額是材料采購、設備租賃、工程分包等環節取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，進項稅額產生于成本費用支出環節，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯營合作項目在采購、租賃、分包等環節不能取得足夠的增值稅專用發票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實際稅負有可能達到6～11% ，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯營合作項目模式的生存和發展。在新稅制下，施工企業應及時轉變經營方式，不斷擴大自營比例，逐步減少聯營合作項目，為迎接建筑業開征增值稅打好基礎。其次，稅制改革對施工企業自營項目影響也大。增值稅是對貨物或勞務銷售額中沒有征過稅的那部份增值額征稅，也就是按銷項稅額與進項稅額的差額進行納稅。施工企業開征增值稅后，企業要時刻關注進項稅額，合理控制增值稅實際稅負。關注進項稅額，就要事先加強對經營、生產、材料、財務等管理人員相關增值稅法規知識培訓，明白一般納稅人和小規模納稅人的區別，搞清只有一般納稅人才可以提供增值稅專用發票。在生產經營過程中，選擇專業分包商、供應商、租賃商、勞務商時，事先要考慮對方是一般納稅人還是小規模納稅人，結算票據是增值稅專用發票還是普通發票，稅率各是多少，能否抵扣，再分析誰的報價合理，有利于節約成本、降低稅負，把納稅籌劃滲透到生產經營的各個環節，達到合理控稅，降本增效的目的。對建設單位指定分包、甲供材料也要加強管理，充分考慮增值稅進行稅額的抵扣問題，規范結算行為，避免稅負轉嫁給施工企業。對施工機械、設備、設施料，因購入時可取得增值稅專用發票，進項稅額可抵扣，因此，企業要分析對比自購與租賃的成本、稅負，權衡利弊，選擇機械設備、設施料的取得途徑。建立專用設備進項稅額備抵制度。 建筑施工企業特別是大型建筑施工企業，為推動技術進步，改進施工方案，購置、建造大量的專用設備，設備占企業資產總額的比率較大，攤銷時間又較長，建議在稅改過渡期間，針對建筑施工企業的專用設備，計算設立相關進項稅額的備抵金，減輕企業的稅收負擔。
     綜上所述，建筑業營業稅改征增值稅后，在短期內將對建筑企業產生一定的影響，而長期影響還較難預測。營業稅改征增值稅是一項十分復雜的系統工程， 涉及到國家、地方政府和企業三方共同利益， 同時對與建筑業緊密相關的產業， 如交通運輸、 工程專用設備及零部件制造、 設備租賃、 砂石料供貨商和工程勞務提供方也要同步進行營業稅改征增值稅的改革，這樣才能保證政策實施。 
     對建筑企業而言， 這項改革由于涉及到企業方方面面的工作， 需要企業領導、 相關人員超前規劃，全盤考慮，把握機遇，應對挑戰，使營業稅改征增值稅在建筑企業內順利平穩過渡，推動企業健康持續發展。                                                            

參考文獻：
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